Strona główna → Baza wiedzy → Wzorcowy raport
Materiał edukacyjny/koncepcyjny: jak wygląda dobrze zbudowany raport dla dużej jednostki, LSME i VSME — z proweniencją każdego elementu.
| Profil | Próg / definicja | Status prawny (12.07.2026) | Reżim |
|---|---|---|---|
| Duża jednostka | Suma bilansowa ≥25 mln EUR lub przychody ≥50 mln EUR lub ≥250 pracowników — 2 z 3, dwa kolejne lata | Termin zależy od „fali". Fala 1 (jednostka interesu publicznego — bank, ubezpieczyciel lub spółka notowana na rynku regulowanym UE — z ponad 500 pracownikami): obowiązek od lat obrotowych 2024, bez zmian. Fala 2 (pozostałe duże jednostki wg tego progu): obowiązek przesunięty na lata obrotowe od 2027 (Dyrektywa (UE) 2025/794, „stop-the-clock", art. 1). Osobno: sam ten próg ma się podnieść do >1000 pracowników i >450 mln EUR przychodu od 2027 — przyjęte (Dyrektywa (UE) 2026/470, Omnibus I), ale jeszcze nie stosowane (wymaga transpozycji krajowej). | Pełny ESRS — wszystkie DR z ESRS 2 + tematyczne wg materialności |
| LSME (notowane SME) | Standard EFRAG dla spółek notowanych poniżej progu dużej jednostki | Zawieszony/nieaktywny — EFRAG zakończył prace bez formalnego przyjęcia; Omnibus I usunął obowiązkowe SME-raportowanie | Nie traktować jako aktywną ścieżkę — patrz §4 |
| VSME (non-listed SME) | Mikro/małe/średnie spółki nienotowane, dobrowolnie | Rekomendacja niewiążąca (Commission Recommendation (EU) 2025/1710); akt delegowany przyjęty 03.07.2026, w 2-miesięcznym okresie kontroli PE/Rady, jeszcze nie w mocy | Basic Module (obowiązkowy punkt startu) + opcjonalny Comprehensive Module |
Źródła: progi dużej jednostki — EUR-Lex 02013L0034-20240528, art. 3(4); fala 1/fala 2 (termin obowiązku) — Dyrektywa (UE) 2025/794, art. 1, nowelizująca Dyrektywę (UE) 2022/2464, art. 5(2); próg Omnibus 2027 — Directive (EU) 2026/470; LSME — EFRAG, ESRS LSME — Concluded; VSME — EFRAG, VSME Standard (grudzień 2024), Commission Recommendation (EU) 2025/1710.
Ważne rozróżnienie: duża jednostka i VSME to dwa różne standardy, nie ten sam szkielet „w wersji uproszczonej". VSME nie jest podzbiorem tabel ESRS — ma własną, odrębnie zaprojektowaną listę ujawnień (§5).
Zweryfikowane bezpośrednio w tekście ESRS 1 (EUR-Lex, 02023R2772-20231222, §8.2, pkt 115–117):
„The undertaking shall structure its sustainability statement in four parts, in the following order: general information, environmental information (including disclosures pursuant to Article 8 of Regulation (EU) 2020/852), social information and governance information."
Cztery obowiązkowe, sekwencyjne części — kolejność nie jest sugestią:
Dodatkowe zasady z tego samego paragrafu: ujawnienia sektorowe grupowane obok DR z ESRS 2 i odpowiedniego standardu tematycznego (pkt 116); ujawnienia specyficzne dla jednostki obok najbardziej powiązanych ujawnień (pkt 117); odsyłacze krzyżowe zamiast duplikacji (pkt 115); incorporation by reference dopuszczalne pod warunkiem czytelności (pkt 112, §9.1).
Tekst dopuszcza posłużenie się ilustracyjną strukturą z Załącznika F, ale nie reprodukuje jej w pobranym fragmencie tekstu skonsolidowanego — struktura w §3 poniżej jest rekonstrukcją z Załącznika I ułożoną w kolejności §115, nie cytatem z samego Załącznika F.
Zawsze obowiązkowe, bez opcji pominięcia z powodu niematerialności. 16 DR: BP-1, BP-2, GOV-1..5, SBM-1..3, IRO-1..2, MDR-P/A/M/T.
| Blok | Co pokazuje wzorcowy raport | Wzorzec z konkursu |
|---|---|---|
| BP-1, BP-2 | Podstawa sporządzenia, zakres konsolidacji, szczególne okoliczności | — |
| GOV-1..5 | Rola zarządu/rady, ekspertyza ESG, powiązanie wynagrodzeń, due diligence, kontrola wewnętrzna | — |
| SBM-1..3 | Model biznesowy, łańcuch wartości, interesariusze, materialne IRO powiązane ze strategią | — |
| IRO-1..2 | Proces identyfikacji podwójnej istotności + lista DR objętych raportem | Stellantis — jedyna spółka z sign-off zarządu procesu i wyniku DMA; przejrzysta tabela progu istotności |
| MDR-P/A/M/T | Polityki, działania, metryki, cele dla każdego materialnego tematu | Michelin — każda sekcja zaczyna się od 3 pytań + tabeli IRO; Outokumpu — identyczny format we wszystkich ujawnieniach |
| Cała część 1 | Nawigacja, tagowanie DR, powiązanie ze strategią | Heineken (ex aequo struktura) — pasek nawigacji, infografiki+tabele+tekst |
Różnica dla mniejszej dużej jednostki (≤750 pracowników): SBM-3 pkt 48(e) (przewidywane skutki finansowe) można pominąć w roku 1, tylko jakościowo w latach 1–3 — dotyczy wszystkich niezależnie od wielkości, nie tylko małych dużych jednostek.
| Standard | DR | Phase-in ≤750 prac. | Wzorzec z konkursu |
|---|---|---|---|
| E1 Klimat | 9 (E1-1..E1-9) | Scope 3 i Total GHG w E1-6 pomijalne rok 1 | Maersk — uczciwe rozróżnienie, co jest pod kontrolą spółki, a co zależy od stron trzecich |
| E2 Zanieczyszczenia | 6 | Brak | — |
| E3 Woda | 5 | Brak | Danone — mapowanie ryzyka na poziomie lokalizacji + ujawnienie szans, nie tylko ryzyk |
| E4 Bioróżnorodność | 6 | Cały standard odroczony o 2 lata | Fortum + Ahold Delhaize (ex aequo) — otwarte przyznanie niewiedzy / systematyczne IRO |
| E5 GOZ | 6 | Brak | — |
Jedyny standard z rygorystycznym wymogiem uzasadnienia przy pominięciu — E1 (ESRS 1 §32). Przewidywane skutki finansowe (E1-9/E2-6/E3-5/E4-6/E5-6) pomijalne w roku 1, tylko jakościowo w latach 1–3 — dotyczy wszystkich niezależnie od wielkości.
| Standard | DR | Phase-in ≤750 prac. | Wzorzec z konkursu |
|---|---|---|---|
| S1 Własna siła robocza | 17 | Standard odroczony o 1 rok + kilka DR pomijalnych rok 1 niezależnie od wielkości | L'Oréal — due diligence na 5 etapach, z danymi; płaca godziwa per konkretny kraj |
| S2 Pracownicy w łańcuchu wartości | 5 | Standard odroczony o 2 lata | Jak S1 |
| S3 Dotknięte społeczności | 5 | Standard odroczony o 2 lata | — |
| S4 Konsumenci | 5 | Standard odroczony o 2 lata | — |
Nawet gdy standard odroczony lub temat oceniony jako niematerialny, jednostka musi jawnie ujawnić fakt tej oceny.
6 DR (G1-1..G1-6): polityki i kultura biznesowa, relacje z dostawcami, zapobieganie korupcji/przekupstwu, incydenty, wpływ polityczny/lobbing, praktyki płatnicze. Bez phase-in wielkościowego — jedyny standard tematyczny bez żadnej ulgi dla mniejszych dużych jednostek.
EFRAG zakończył prace techniczne, ale Sustainability Reporting Board nie przegłosował formalnie finalnego tekstu. Finalny pakiet Omnibus I usuwa obowiązkowe SME-raportowanie na rzecz w pełni dobrowolnych standardów. Nie znaleziono wiarygodnej daty/podstawy wejścia w życie LSME jako obowiązkowego progu.
VSME nie kopiuje czteroczęściowej struktury ESRS 1 — ma własny, jednowarstwowy układ: jeden moduł bazowy, jeden rozszerzający. Comprehensive wymaga wcześniejszego zastosowania Basic.
| DR | Temat | Odpowiednik w pełnym ESRS |
|---|---|---|
| B1 | Podstawa sporządzenia (forma prawna, NACE, suma bilansowa, obrót, pracownicy, lokalizacje, certyfikaty) | BP-1 |
| B2 | Praktyki/polityki/inicjatywy ESG (klimat, zanieczyszczenia, woda, bioróżnorodność, GOZ, pracownicy, łańcuch wartości, społeczności, konsumenci, business conduct) | MDR-P (uproszczone, jeden zbiorczy DR) |
| B3 | Energia i emisje GHG Scope 1 i 2 | E1-5, E1-6 (bez Scope 3) |
| B4 | Zanieczyszczenia powietrza, wody, gruntu (jeśli już raportowane prawnie) | E2-4 |
| B5 | Lokalizacje w/blisko obszarów cennych przyrodniczo | E4 (uproszczone) |
| B6 | Pobór i zużycie wody, obszary stresu wodnego | E3-4 |
| B7 | Materiały, odpady, GOZ | E5-4, E5-5 |
| B8 | Charakterystyka zatrudnienia (headcount/FTE, typ umowy, płeć, rotacja) | S1-6 |
| B9 | BHP (wskaźnik wypadków, wypadki śmiertelne) | S1-14 |
| B10 | Wynagrodzenia, negocjacje zbiorowe, szkolenia | S1-8, S1-10, S1-13 |
| B11 | Wyroki skazujące i kary za korupcję/przekupstwo | G1-4 |
| DR | Temat | Odpowiednik w pełnym ESRS |
|---|---|---|
| C1 | Model biznesowy i inicjatywy ESG | SBM-1 |
| C2 | Rozwinięcie B2 — szczegółowe polityki + osoba odpowiedzialna | MDR-P, GOV-1 |
| C3 | Cele redukcji GHG, plan transformacji klimatycznej | E1-1, E1-4 |
| C4 | Ryzyka fizyczne i transformacyjne klimatyczne | E1-9 |
| C5 | Dodatkowe metryki kadrowe (parytet zarządu, samozatrudnieni) | S1-9 |
| C6 | Polityki praw człowieka, mechanizm skargowy | S1-1, S1-3 |
| C7 | Poważne naruszenia praw człowieka | S1-17 |
| C8 | Przychody z sektorów kontrowersyjnych, wykluczenie z benchmarków UE | — (specyficzne dla VSME) |
| C9 | Różnorodność płciowa w organie zarządzającym | GOV-1 (uzupełnienie) |
| # | Element | Duża jednostka | VSME |
|---|---|---|---|
| 1 | Pasek nawigacji / tagowanie sekcji wg ESRS | Tak — kluczowe przy 86 DR | Tak, wystarczy lista 11–20 punktów |
| 2 | Jawne powiązanie ze strategią biznesową | Tak | Tak (B2/C1) |
| 3 | DMA z sign-off zarządu + tabela progów istotności | Tak (wzorzec Stellantis) | Nie dotyczy |
| 4 | Standaryzowana tabela IRO w każdej sekcji | Tak (Michelin/Outokumpu) | Uproszczone — jeden format B2 |
| 5 | Równowaga narracja + tabele + infografiki | Tak (Heineken) | Tak, proporcjonalnie |
| 6 | Trendy wieloletnie dla kluczowych KPI | Tak | Zalecane, nieobowiązkowe |
| 7 | Plany transformacji z uczciwym ryzykiem rezydualnym | Tak (Maersk) | Tylko w Comprehensive (C3/C4) |
| 8 | Widoczne oświadczenie o atestacji | Tak (Glenveagh) | Rzadkie — nieobowiązkowe |
| 9 | Granularne due diligence S1–S4 | Tak (L'Oréal) | Tylko C6/C7, płycej |
| 10 | Mapowanie ryzyka na poziomie lokalizacji E2–E4 | Tak (Danone/Fortum) | B5/B6 — lista lokalizacji |
| 11 | Jawne przyznanie luk danych + harmonogram | Tak | Tak — zasada uniwersalna |
| 12 | Odsyłacze krzyżowe zamiast powielania | Tak | Mniej istotne przy krótkim dokumencie |
| 13 | Zwięzłość ponad objętość | Tak (Glenveagh, ~70 str. wygrało) | Tym bardziej — VSME projektowany jako krótki |
0004, źródło pierwotne
Rozporządzenie delegowane (UE) 2023/2772, Załącznik I.0005, źródło pierwotne
EFRAG, VSME Standard (grudzień 2024).esrs-best-practices
(Real Economy Progress).